Бухгалтерская экспертиза в Челябинске (судебно-бухгалтерская)

10765186Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?

Исходя из сущности бухгалтерской сферы, определим ее как особое экономическое исследование, направленное на разрешение споров в хозяйственной деятельности фирмы относительно данных бухгалтерского учета и отчетности.
Проведение судебно бухгалтерской экспертизы основано на использовании определенных приемов, которые необходимы для проведения данного исследования.

Когда необходимо прибегать к помощи бухгалтерской экспертизы?

Можно условно выделить примерно две ситуации, когда возникает необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Это:

1) наличие противоречий в документах либо их частичное отсутствие;

2) сложность и/или специфичность вопроса, связанного с бухгалтерским учетом.

Экспертиза бухгалтерского учета необходима именно тогда, когда появляется необходимость в познаниях отрасли самого бухгалтерского направления и когда появляется необходимость контроля и анализа хозяйственной деятельности, а также всестороннего и объективного исследования обстоятельств дела. Своевременный и правильный процесс проведения экспертизы поможет сделать точные выводы и получить точные результаты проводимой работы, к тому же получить все данные в установленные сроки

Чаще всего бухгалтерская экспертиза требуется в суде для разрешения вопроса относительно действительного положения дел в той или иной организации, проверки записей бухгалтерского учета на предмет выявления искаженных данных

Можно упомянуть еще об одном способе использования судебной бухгалтерской экспертизы, но уже в интересах налогоплательщика. Не секрет, что требования налоговой инспекции о погашении недоимок не всегда являются обоснованными, однако, акт проверки, в котором зафиксирована сумма уклонения от уплаты налога в особо крупном размере, влечет за собой не только финансовые потери, но и уголовную ответственность. В таком случае необходимо доказать факт правомерного исчисления и своевременного исполнения налогоплательщиком своих обязательств до начала возбуждения уголовного дела. У внимательного бухгалтера представление о содержании претензий налоговиков часто возникает уже в ходе проверки, поэтому не составит труда выделить спорные моменты. В этой ситуации имеет смысл сразу привлечь стороннего эксперта для получения заключения о правильности исчисления и своевременности уплаты налога. Необходимо очень тщательно формулировать вопросы, обращенные к эксперту, ведь грамотно сформулированные вопросы – залог успеха. Поскольку период досудебного урегулирования короток, а налоговая инспекция зачастую не склонна обсуждать правомерность предъявленных претензий, возможность решения вопроса в досудебном порядке маловероятен, поэтому при получении на руки акта налоговой проверки целесообразно подавать иск о признание акта налоговой проверки недействительным, подкрепляя его полученным заключение эксперта. 

Предметом бухгалтерской экспертизы (Судебно-бухгалтерской экспертизы) выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами проверки аудитора, налоговых органов, или объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины. Предметом бухгалтерской экспертизы (Судебно-бухгалтерской экспертизы) могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

Объектом бухгалтерской экспертизы (Судебно-бухгалтерской экспертизы) могут быть вещественные (станки, оборудование, материалы) и документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

Экспертиза может быть проведена:

  • по определению суда (судебно-бухгалтерская экспертиза).;
  • по постановлению следственных органов (судебно-бухгалтерская экспертиза).
  • по инициативе одной из сторон (внесудебная бухгалтерская экспертиза);

Исследуемые объекты при бухгалтерской экспертизе:

  1.  первичные документы – платежные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчетные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
  2. бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учета;
  3. материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчеты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
  4. калькуляции – расчет себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
  5. отчетности бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчеты, отчеты о движении капитала, прибылях и убытках, расчеты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
  6. организационно-распорядительные документы – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учетную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
  7. различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
  8. ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
  9. Заключения по результатам других экспертиз (криминалистических, технологической, товароведческой, экономической), неофициальные документы (например, записи в блокноте материально-ответственного лица о количестве полученной, переданной, реализованной им товарной массы или сумме сданной выручки).

 Документы, представляемые на бухгалтерскую экспертизу, варьируются в зависимости от целей, задач и вопросов эксперту.

Цель проведения бухгалтерской экспертизы – получить достаточно полную и объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности фирмы/предпринимателя/гражданина в целом либо по какому-то отдельному вопросу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может:

  • установить характер и способ искажения учетных данных и степень их влияния на качественные и количественные показатели хозяйственной деятельности;
  • установить взаимосвязь либо различие черновых записей с данными бухгалтерского учета по их смыслу, структуре, содержанию;
  • воссоздать искаженные или отсутствующие данные учета.

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает следующие вопросы:

- определение правильности оформления бухгалтерских операций предприятия;

-определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;

-установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;

-определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;

-определение доброкачественности проведенной ревизии;

-определение объема причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества;

-определение состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Для разъяснения вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Вот какие вопросы могут быть поставлены перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы:

  

Определение правильности оформления бухгалтерских операций:

 -Правильно ли оформлена (оформлена ли вообще) такая-то операция с материальными ценностями (денежными средствами), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;

 -Не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т.д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены;

 -Не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены;

 -Правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления;

 -Правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они;

 -Полностью ли оприходованы такие-то материальные ценности, судя по первичным документам бухгалтерского учета;

 -Обоснована ли документально такая-то бухгалтерская операция; является ли она товарной или бестоварной;

 - Правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);

 -Допущены ли какие-либо искажения (завышение или занижение) производственных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам времени они относятся;

 -Имело ли место в таком-то периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании, и если да, в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание;

 -Могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях;

 -Правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит;

 -Имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты;

 -Правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы; не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без проверки веса либо по весу указанному на таре. Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от категории склада, следователю необходимо установить соответствующую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и сообщить ее эксперту.

 -Учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостаче (порче) материальных ценностей;

 -Чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию;

 -Согласуются ли между собой (соответствуют ли друг другу) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов (например, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся;

 -Имеются ли в счетных регистрах записи (относительно ценностей, выдачи денежных сумм из кассы и др.), не подтвержденные первичными документами (не обоснованные документально), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени;

 -Соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами;

 -Чем можно объяснить расхождения в документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то операцию;

 -Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, выполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат.

  Установление количества определенных видов материальных ценностей:

 -Эксперт установит, каково было фактическое наличие материальных ценностей у такого-то материально-ответственного лица к началу инвентаризации;

 -Эксперт установит, каково количество излишне списанного на производство сырья и материалов с учетом такого-то их расхода на единицу изделия и такого-то общего количества изготовленных изделий;

 -Эксперт установит, каков объем безучетной продукции, выпущенной данным предприятием с использованием такого-то количества сырья, материалов, оборудования, рабочей силы, электроэнергии при норме их расходования и определенном объеме учтенной готовой продукции;

  Установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков:

 -Эксперт установит, каков размер недостачи (излишков), образовавшейся к такому-то моменту времени на данном объекте (на предприятии, в учреждении, организации), в натуральном и суммовом выражении;

 -Эксперт установит, в какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за конкретный период времени. Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому данные вопросы ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается следователь.

 -Эксперт установит, за какой период времени образовалась данная недостача (излишки). Для решения данного вопроса эксперту предоставляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени.

-Эксперт установит, каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета (неправильное оприходования или списание в расход) либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей;

-Эксперт установит, каковы причины образования излишков;

-Эксперт установит, правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками (например, за счет пересортицы материальных ценностей). Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи излишков на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

- Кто является материально-ответственным за данную недостачу;

- Нарушение каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей;

  Установление доброкачественности проведенной ревизии:

 -Эксперт установит, достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования; состоятельны ли примененные методы;

 -Эксперт установит, правильны и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по таким-то вопросам;

 -Эксперт установит, правильно ли поступил ревизор, отклонив (не учтя) такой-то из представленных ему документов. Заключение эксперта-бухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например из-за отсутствия какого-либо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция.

  Установление причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц:

 -Эксперт установит, в какой сумме выражается материальный ущерб, причиненный данной организации в результате таких-то неправомерных действий в течение такого-то периода времени. Размер материального ущерба устанавливается экспертом-бухгалтером по данным восстановительного количественно-суммового учета. Такой учет восстанавливается ревизором на основе изучения первичных бухгалтерских и накопительных документов и материалов инвентаризаций. Проверка правильности его восстановления осуществляется путем сверки остатка материальных ценностей на начало исследуемого периода с актом инвентаризации. В ряде случаев эксперт-бухгалтер вынужден ограничиваться выводами об отклонении от норм списания материальных ценностей на производство или об ущербе лишь по отдельным ценностям, списанным на производство в большем или меньшем количестве. При этом окончательный вывод о материальном ущербе делается следователем, а затем судом с учетом всех обстоятельств дела.

 -Эксперт установит, за кем из работников такой-то организации числились материальные ценности (денежные средства) в период причинения материального ущерба, судя по документальным данным;

 -Эксперт установит, действиями каких лиц причинен данный материальный ущерб, и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответственен.

  Оценка состояния бухгалтерского учета и определение мер его улучшения:

 - имеются ли в системе бухгалтерского учета, отчетности и контроля на данном предприятии (в учреждении, организации) недостатки, способствующие преступлениям, и если да, то какие именно;

 - Обеспечивает ли система бухгалтерского учета и отчетности, действующая в такой-то организации, точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств;

 -Какие требуются меры для усовершенствования системы бухгалтерского учета, отчетности и контроля, действующей в такой-то организации;

 -Какие меры целесообразно принять с целью улучшения документации таких-то операций, чтобы обеспечить надлежащий контроль за ними.

 После проведения полного исследования всех предоставленных документов, эксперт составляет письменное заключение, в котором излагает мотивированные ответы на все поставленные перед ним вопросы.

Поскольку заключение основывается на специальных познаниях эксперта, то может являться источников как прямых, так и косвенных доказательств в зависимости от обстоятельств дела (ст.68 УПК).

Законодательная основа деятельности судебного эксперта-бухгалтера в негосударственном экспертном учреждении: Уголовно-процессуальный кодекс РФ - ст.ст. 57, 58, 80, 168 (через ч. 5. ст.164 УПК РФ), 195-201, 203-207; Гражданский процессуальный кодекс РФ - ст.ст. 79, 82-87; Кодекс РФ об административных правонарушениях - ст.ст. 25.8, 25.9, 26.4; Федеральный закон ФЗ - 73 "О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ" - ст.ст. 41, 2, 4, 6-8, 16 и 17, части второй ст. 18, ст.ст. 24 и 25 ФЗ -73.         В соответствии с Законом ФЗ-128 "О лицензировании отдельных видов деятельности", экспертная деятельность в РФ не лицензируется.

Судебные эксперты ООО «ФЕНИКС» специализируются на проведении бухгалтерских экспертиз, как по гражданским, арбитражным, так и по сложным экономическим уголовным делам.

 По всем вопросам проведения судебной бухгалтерской экспертизы вы можете связаться с нами  по телефонам: (351) 233-36-46; 8-919-333-09-90 или написав по адресу электронной почты variant_an@bk.


 

Вам также могут быть интересны и другие статьи нашего сайта (ссылки активны):